Business combinations e consolidação das demonstrações contábeis: uma abordagem comparativa entre os pronunciamentos e normas dos US-GAAP, IASC e Brasil

• Published in: Revista contabilidade & finanças 2001-12, Vol.12 (27), p.33-58
• Main Authors: El Hajj, Zaina Said, Lisboa, Lázaro Plácido
• Format: Article
• Language: English
• Subjects: Consolidated Financial Statements; Demonstrações Contábeis Consolidadas; Demonstrações Financeiras; Financial Statements; Fusões e Aquisições; Incorporação; Merger; Mergers and Acquisitions; Methods of Evaluation; Métodos de Avaliação
• ISSN: 1519-7077; 1519-7077; 1808-057X
• DOI: 10.1590/S1519-70772001000300003

Este estudo apresenta uma abordagem comparativa entre os pronunciamentos e normas contábeis do IASB, US-GAAP e Brasil (BR-GAAP) para as operações de business combinations (fusão, incorporação ou aquisição de controle) e para a consolidação das demonstrações contábeis. Inicialmente, focaliza-se o tratamento contábil, contemplando-se os métodos de avaliação: pooling, que mantém os valores contábeis; e purchase, que modifica os valores contábeis das empresas fruto de business combination. Define-se business combinations de acordo com os conceitos contidos nos US-GAAP, IASB e nos pronunciamentos brasileiros para, em seguida, apresentar a definição adotada neste estudo. São destacadas algumas estatísticas das operações de business combinations e as principais dificuldades relacionadas ao tema, assim como a questão a ser investigada. Na análise comparativa, são tratados os principais pronunciamentos e normas contábeis emitidos, destacando-se as definições, o tratamento contábil, os métodos de avaliação, a consolidação e as evidenciações exigidas. O estudo inclui uma análise dos mais significativos procedimentos de consolidação e as evidenciações exigidas. Finalmente, são esclarecidas as principais similaridades e diferenças abordadas e as constatações do estudo. This study presents a comparative analysis among the IASB, US-GAAP and Brazilian (BR-GAAP) accounting pronouncements for the transactions of business combinations (consolidation, merger or control acquisition) and for the consolidation of financial statements. Initially, it focalizes the accounting treatment and contemplates the methods of evaluation: pooling, that carry on the book values; and purchase, that modify the book values of remaining entities of business combination. It reviews the definition of business combinations according to the concepts of IASB, US-GAAP and Brazilian pronouncements and, subsequently, the definition used in this study. This study offers some statistics of the transactions of business combinations and gives a survey of how the main difficulties related to this subject were approached, as well as a determination of the most important issue of this study. In the comparative analysis, the main rules of accountancy are trated, highlighting the definitions, accounting treatment, methods of evaluation, consolidation and disclosure. Moreover, this study includes an analysis of the most sinificant procedures for consolidation, as well as some examples related to US-GAAP, IASB and